Suntem cu toții
de acord că începutul de an 2018 este marcat de frenezia tranzacțiilor cu
monedă virtuală. Cuvinte precum Bitcoin, Ethereum, Ripple sau Litecoin sunt de
acum pe buzele tuturor, de la directorii de multinațională la taximetriști și
chiar la adolescenții supărați că ”minarea” de criptomonedă a dus la creșterea
prețurilor pentru plăcile video folosite până de curând doar pentru jocurile pe
calculator. Pentru cei din generația mea sau mai în vârstă, nebunia câștigului
imediat adus de un sistem relativ greu de înțeles de majoritatea populației,
aduce destul de mult cu febra schemelor ”ponzi” pornite în România de Caritas.
Scheme care s-au terminat trist pentru cei mai mulți dintre participanți…
Schematic, cazurile scenariile fiscale posibile ar
fi următoarele:
Întrebările care
apar pentru fiecare dintre cazurile prezentate mai sus sunt următoarele:
Dar nu despre
eficiența acestor sisteme de investiții îmi propun să vorbesc în continuare, ci
despre aspectele fiscale de care ar trebui să țină cont cei care efectuează
operațiuni cu astfel de monede. De la început trebuie spus că în legislația
fiscală națională (ca de altfel în majoritatea țărilor lumii) aceste operațiuni
nu sunt reglementate, rămânând la latitudinea fiecărui participant să își
regleze situația fiscală după cum consideră necesar. Drept pentru care, în
rândurile de mai jos nu îmi propun să găsesc soluții ci încerc să inventariez
problemele și să formulez un număr cât mai mare de întrebări valide.
Analiza fiscală a
acestor operațiuni trebuie făcută pe de o parte din perspectiva impozitării
câștigului realizat (sau a deductibilității fiscale / reportării pierderii,
după caz), atât la persoane fizice cât și la persoane juridice și totodată a
impozitării tranzacției (i.e. obligația de plată a TVA). Totul pornind
de la cele trei modalități de bază prin care se poate întra în posesia monedei
virtuale: (i) schimb cu alte bunuri / servicii, (ii) achiziție în schimbul
banilor reali și (iii) în urma procesului de ”minare”.

|
Pe Câștig (venit net / profit)
|
Pe Tranzacție
(TVA)
|
||||||||||||||
Persoana fizică
|
Persoană juridică
|
|||||||||||||||
0
|
1
|
2
|
3
|
|||||||||||||
A. Schimb
cu alte bunuri / servicii
|
A1
|
A2
|
A3
|
|||||||||||||
B.
Tranzacționare contra bani reali
|
B1
|
B2
|
B3
|
|||||||||||||
C.
”Minare”
|
C1
|
C2
|
C3
|
A1, A2, A3:
-
Este criptomoneda (CM) o monedă în accepțiune
fiscală? Mai exact, în aceste cazuri avem de-a face cu o singură tranzacție în
care se vând bunuri sau servicii contra CM sau cu două tranzacții (evaluate
într-o monedă reală) în care o parte vinde bunuri/servicii, cealaltă vinde CM
iar creanțele și datoriile reciproce se închid prin compensare?
A1, A2, B2:
-
Eventualele câștiguri / pierderi făcute de cel care transferă CM ce natură au? Sunt
veniturile nete / profiturile impozabile? Dar eventualele pierderi, sunt
deductibile? În cazul unei persoane juridice am înclina să spunem că valorile
respective intră în baza de calcul globală a impozitului pe profit. Se supun
ele însă regulilor de limitare a deductibilității aferente costului
îndatorării?
Ce
se întâmplă însă cu o persoană fizică? Poate fi văzută CM ca o componentă a
patrimoniului personal, sau dacă ”plățile” cu CM sunt repetitive vorbim de o
activitate cu caracter comercial (tranzacționare de active intangibile)? Este
necesară o autorizare la Registrul Comerțului și desfășurarea acestei
activități în regim de PFA? Dacă da, care ar fi codul CAEN aferent acestor
operațiuni?
A3, B3:
-
Dacă vânzarea de bunuri / servicii este supusă
TVA, este transferul de CM subiect de TVA în măsura în care cel care o cedează
depășește plafonul prevăzut de lege pentru înregistrare?
-
În măsura în care cedarea de CM este supusă TVA,
care sunt regulile aplicabile? De cele mai multe ori tranzacțiile se fac printr-un
intermediar aflat în afara României, cum se aplică în acest caz principiul
teritorialității?
Aici trebuie menționat faptul că a fost emisă o decizie preliminară a Curții Europene de Justiție, în cazul unei persoane care intenționa să ofere servicii de schimb din monedă tradițională în bitcoin si invers. Curtea a decis ca această tranzacție este una efectuată cu titlu oneros, iar moneda virtuală bitcoin are caracter de mijloc de plată, tranzacția fiind una scutită de TVA. Este un prim pas către recunoașterea că din punct de vedere fiscal monedele virtuale reprezintă un mijloc de plată.
Aici trebuie menționat faptul că a fost emisă o decizie preliminară a Curții Europene de Justiție, în cazul unei persoane care intenționa să ofere servicii de schimb din monedă tradițională în bitcoin si invers. Curtea a decis ca această tranzacție este una efectuată cu titlu oneros, iar moneda virtuală bitcoin are caracter de mijloc de plată, tranzacția fiind una scutită de TVA. Este un prim pas către recunoașterea că din punct de vedere fiscal monedele virtuale reprezintă un mijloc de plată.
B1:
-
În ce categorie de venit impozabil se încadrează
venitul obținut de o persoană fizică în urma tranzacționării? Deși la prima
vedere am putea spune ca vorbim de un venit din investiții, definiția
titlurilor de valoare din codul fiscal nu acoperă și zona de CM. În acest
context, părerea generală se îndreaptă spre direcția includerii acestor
câștiguri în categoria ”alte venituri”.
C1:
-
”Minarea” de CM reprezintă în esență procesul prin
care o persoană își pune la dispoziție calculatorul personal pentru
criptarea / decriptarea tranzacțiilor
efectuate prin intermediul CM. Vorbim deci de un serviciu pe care acea persoană
îl prestează unor beneficiari care rămân neidentificați. În ce condiții se
consideră că această persoană desfășoară o activitate comercială și trebuie să
se înregistreze la Registrul Comerțului și la autoritățile fiscale? Este
aceasta o activitate care se impozitează în sistem real sau pe bază de norme de
venit? Iata alte întrebări care își așteaptă răspunsul.
C2:
-
Acest scenariu ridică un semn de întrebare cu
privire la modalitatea de contabilizare a CM primită pentru operațiunea de
”minare”. Avem de-a face cu un venit realizat în momentul în care CM intră în
portofelul virtual sau doar în momentul în care aceasta este convertită în bani
reali? Cum se determină profitul impozabil având în vedere faptul că firma
înregistrează costuri cum ar fi amortizare, chirie, electricitate, etc., iar
conversia în bani reali se poate face și peste o perioadă mai lungă de timp?
C3:
-
Intră serviciul de ”minare” sfera de aplicare a TVA?
Dacă da, prestatorii de astfel de servicii vor trebui să se înregistreze în
scop de TVA dacă veniturile obținute sunt peste plafonul legal de înregistrare.
Întrebarea următoare: unde este locul prestării și ce TVA este aplicabil? Fiind
vorba de un serviciu furnizat pe cale electronică, legea (și directiva
europeană) ne spune că trebuie să ne uităm la locul în care beneficiarul își
are domiciliul stabil, dar aceste servicii sunt prestate către beneficiari care
rămân anonimi și care pot fi din România, din alte state membre ale UE sau de
oriunde altundeva de pe mapamond.
Cum
se aplică TVA-ul aici rămâne așadar o întrebare fără răspuns și consider că
legiuitorul ar trebui să ia o decizie în acest sens (mai întâi la nivel
european apoi la nivel național).
În final, nu
putem trage decât o singură concluzie: realitatea a luat-o înaintea legislației
fiscale și este nevoie ca autoritățile să ia această problemă în discuție și să
pună pe masă soluțiile. Desigur, nu înainte de a le discuta cu specialiști în
domeniu, contabilii și consultanții fiscali Altfel riscăm să ajungem în
situația tranzacțiilor imobiliare a căror fiscalizare a fost tărăgănată mai
bine de un deceniu, a născut zeci de litigii, unele dintre ele soluționate de
Curtea Europeană de Justiție și totul s-a terminat cu o amnistie fiscală și multe
discuții în contradictoriu. Ar fi bine să învățăm din greșelile trecutului și să
evităm probleme viitoare.
Altfel vă urez
inspirație la investițiile în monedă virtuală și spor la procesul de ”minare”!
Ce se întâmplă când activitatea aceasta este încadrabilă la mai multe categorii și ANAF decide? Trebuie întrebat ANAF înainte de demararea activității? Că după s-ar putea ca persoana să fie nevoită să plătească penalități... sau să își revizuiască profitabilitatea...
RăspundețiȘtergereDupa cum puteti vedea, articolul meu este o pledoarie pentru nevoia de clarificare. Autoritatile ar trebui sa decida in ce directie mergem cu reglementarea si impozitarea acestor operatiuni. Pana atunci nu putem decat sa ne dam cu parerea...
Ștergere